Вопросы: Документальное оформление экспортных операций
2.1 Учет экспорта товаров по прямому контракту
2.2 Учет экспорта товаров через посредника
2.3 Учет расчетов по НДС при экспортных операциях
2.4 Учет экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита
Глава III. Учет реэкспортных операций
Глава IV. Налоговый учет экспортных операций
Заключение
Библиографический список
Введение
С введением в России рыночных отношений, в стране, по данным Госкомстата, значительно выросло количество малых и больших предприятий торговли. Либерализация внешнеэкономической деятельности и цен на товары позволила большому числу организаций с различным статусом участвовать в международной торговле. Несколько лет назад обычной внешнеэкономической сделкой была закупка товара у иностранного поставщика. Но в настоящее время российские организации все чаще заключают экспортные контракты. Причем за рубеж поставляется не только сырье, как еще совсем недавно, но и продукция отечественных производителей. А бухгалтеры российских предприятий-экспортеров активно осваивают учет экспортных сделок.
Интеграция экономики России в системе международной торговли ставит перед руководителями предприятий, организаций и объединений насущные вопросы о приближении применяемых в России требований бухгалтерского учета к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Ни один серьезный иностранный партнер не станет сотрудничать с российским предприятием, в системе учета и отчетности которого он не сможет разобраться. Так как внешняя торговля, согласно своей специфики, требует совместной организации деятельности иностранных и российских партнеров, то вопросы совершенствования учета экспортных операций на предприятиях становятся наиболее актуальными.
Целью работы является комплексное изучение организации бухгалтерского учета экспортных операций, раскрытие существующей методологии ведения учета.
Соответственно, основными задачами данной работы являются:
ознакомление с основными требованиями и положениями по учету экспортных операций;
изучение учета экспортных операций по прямому контракту, через посредника, реэкспортных операций и других видов сделок;
рассмотрение налогового учета экспортных операций.
Предметом изучения служит система организации бухгалтерского учета экспортных операций.
Теоретической и методологической основой работы послужили:
1) Основные положения нормативно-законодательной базы России;
2) Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению;
3) Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;
4) Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;
5) Таможенный и Налоговый кодексы Российской Федерации;
6) Учебные пособия по бухгалтерскому учету;
7) Периодические издания по бухгалтерскому учету.
Курсовая работа состоит из введения, четырех глав, заключения и библиографического списка.
Глава I. Экспортные операции, их виды и особенности учета
Статья 165 Таможенного кодекса РФ гласит: "Экспорт – таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе". Статьей 166 ТмК РФ предусмотрена уплата вывозных таможенных пошлин и иных таможенных условий.
Документальное оформление экспортных операций в соответствии с требованиями валютного и таможенного законодательства предполагает обязательное наличие следующих документов :
контракт экспортной сделки;
товарно-транспортные и сопроводительные документы (счета-фактуры, сертификаты, кредитные справки, товарно-транспортные накладные и т.п.);
грузовая таможенная декларация;
паспорт сделки;
учетная карточка таможенно-банковского контроля;
ведомость банковского контроля.
Основой для учета экспортных операций служит контракт экспортной сделки (внешнеторговый контракт, договор международной купли-продажи (внешнеторговой поставки)). Внешнеторговый договор (контракт) купли-продажи товаров – это соглашение между резидентом и нерезидентом, по которому одна сторона обязуется передать другой стороне в обусловленный срок произведенные или закупленные ею товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, несвязанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием . При этом под таможенный режим экспорта могут помещаться любые товары (кроме товаров, запрещенных к вывозу из России), как имеющиеся у продавца в момент заключения сделки, так и те, которые будут им созданы (приобретены) в будущем.
Урегулирование во внешнеторговом договоре вопроса, связанного с переходом права собственности на вывозимую продукцию (товары), имеет первостепенное значение для своевременного признания в бухгалтерском учете экспортной выручки.
Главное отличие внешнеторгового договора от прочих внешнеэкономических сделок состоит в возможности широкого применения его сторонами правил международных договоров (соглашений), в число которых входят :
Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли – продажи товаров (Вена, 11.04.80);
Конвенция о праве, применимом к международной купле-продаже товаров (Гаага, 15.06.55);
Международные правила толкования торговых терминов "Инкотермс 2000" (публикация Международной торговой палаты №560);
Принципы международных коммерческих договоров (принципы УНИДРУА) (публикация Международного института унификации частного права, 1994 г.) и др.
Обычаи внешнеторгового делового оборота, закрепленные в этих международных договорах, имеют преимущества перед нормами российского гражданского законодательства, регулирующего отношения собственности.
В соответствии с перечисленными выше международными договорами стороны внешнеторгового договора купли-продажи товаров самостоятельно устанавливают момент перехода права собственности к иностранному покупателю на вывозимую продавцом продукцию (товары).
Таким моментом признается, например, выполнение экспортером какого-либо действия либо достижение экспортируемым грузом определенного пункта в процессе транспортировки и т.д. Четкая определенность в договоре этого вопроса позволяет российскому продавцу точно выбирать валютный курс Центрального банка Российской Федерации для признания экспортной выручки, а также избегать споров с контрагентом по поводу распределения коммерческих расходов.
Если во внешнеторговом договоре купли-продажи товаров нет прямого указания на момент перехода права собственности, то для решения данного вопроса следует руководствоваться правом, которым регулируется сделка. При этом соглашение о применяемом праве должно быть прямо выражено или определенно вытекать из условий договора.
В случае отсутствия соглашения сторон о подлежащем применению праве применяется право страны, с которой договор тесно связан. Такой страной признается страна продавца. Действующее российское законодательство, регулирующее международную куплю-продажу, совпадает по своему содержанию с законодательством государств-участниц Венской конвенции, что значительно облегчает решение многих юридических и учетных вопросов.
Таким образом, при экспорте товаров право собственности на вывозимые товары должно перейти к покупателю в момент их передачи, которой признается:
вручение товаров покупателю;
сдача товаров перевозчику;
сдача товаров в орган почтовой связи;
передача коносамента или иного товарораспорядительного документа (складского свидетельства и др.) на товары.
При экспортных сделках широко распространена практика установления в договоре момента перехода права собственности на переданные (отгруженные) импортеру ценности в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов "Инкотермс 2000". Это связано, прежде всего, с тем, что стороны внешнеторговой сделки неохотно используют право страны контрагента ввиду его плохого знания. Однако базисные условия поставки, содержащиеся в "Инкотермс", вовсе не регулируют отношения собственности, а лишь унифицируют условия распределения коммерческих расходов и рисков между продавцом и покупателем. Поэтому использование "Инкотермс 2000" для решения вопроса о дате продажи экспортной продукции (товаров) не корректно.
С точки зрения распределения обязанностей и расходов по доставке все базисные условия поставок разделены на четыре группы: E, F, C, D .
В группу E входит условие поставки EXW – с завода (наименование пункта). При данном условии продавец передает товар в распоряжение покупателя на своем предприятии, и с этого момента его обязательства по поставке считаются выполненными.
В группу F входят три вида поставки на условиях перевозки груза силами покупателя: FCA – франко-перевозчик (наименование пункта), FAS – свободно вдоль борта судна (наименование порта отгрузки) и FOB – свободно на борту (наименование порта отгрузки). Для всех трех базисных условий этой группы общим является то, что продавец передает товар перевозчику на территории своей страны, но перевозчик предоставляется покупателем.
В группу C входят виды поставок на условиях перевозки силами продавца: CFR – стоимость и фрахт (наименование порта назначения), CIF – стоимость, страхование, фрахт (наименование порта назначения), CPT – перевозка оплачена до (указанного пункта), CIP – перевозка и страховка оплачены до (указанного пункта). Общим для условий поставки групп F и C является то, что выполнение обязательств продавца по поставке товара наступает с момента передачи его перевозчику, хотя по базисным условиям поставки группы F перевозка осуществляется силами покупателя (он предоставляет транспорт и оплачивает перевозку), а по условиям группы C – силами продавца (предоставление транспорта и оплата перевозки входят в его обязанности).
В группу D входят такие условия поставки, согласно которым продавец несет ответственность за прибытие товара в порт или согласованный пункт назначения. Продавец несет все расходы по доставке товара к месту назначения, на него ложатся и все риски до момента прибытия товара в назначенный пункт. Особенностью условий поставки группы D является то, что договоры купли-продажи, заключенные на условиях поставки этой группы, не предусматривают заключения продавцом договора страхования груза. К этой группе относятся следующие условия: поставка с судна (наименование порта назначения) – DES, поставка с причала (название порта назначения) – DEQ, поставка на границе (с указанием пункта) – DAF, поставка без оплаты пошлины (с указанием пункта назначения) – DDU, поставка с оплатой пошлины (с указанием пункта назначения) – DDP.
Грузовая таможенная декларация (ГТД) – это документ, подтверждающий совершение экспортной операции в размерах и стоимости, указанной в декларации, а также оплату всех предусмотренных законодательством таможенных платежей и сборов.
Паспорт экспортной сделки является основным документом валютного контроля за своевременностью и полнотой поступления экспортной выручки. В нем содержатся все необходимые контролирующему органу (в первую очередь уполномоченному банку) реквизиты сделки (данные о поставщике и покупателе, их банковские реквизиты, вид, размер и стоимость товара, валюта и сроки платежа, особые условия расчетов).
Учетная карточка таможенно-банковского контроля – документ валютного контроля, составленный по установленной форме и содержащий необходимые для осуществления валютного контроля сведения об экспортируемом по контракту товаре из ГТД, сведения о поступлениях выручки. Учетная карточка составляется таможенным органом и передается в банк. В случае непоступления в банк этого документа банк самостоятельно составляет его на основе ГТД.
Ведомость банковского контроля – документ, включающий в себя сведения об операциях по контракту, в том числе идентификационные сведения об экспортере и контракте, данные о стоимости товаров, сведения о проводимых операциях по контракту, сведения о платежах.
В соответствии со СТ. 164 НК РФ экспортируемые товары облагаются НДС по ставке 0%. При этом налогоплательщик обязан представить документы, подтверждающие продажу товаров на экспорт не позднее 180 дней с даты оформления таможенным органом ГТД в таможенном режиме экспорта или транзита. Подтверждающими документами являются:
контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории России;
выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;
копия ГТД с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;
копии транспортных и (или) товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы территории РФ.
При неподтверждении правомерности применения 0% ставки в установленный срок НДС начисляется и уплачивается в обычном режиме.
При вывозе товаров с территории РФ в обычном случае уплачиваются таможенные пошлины и сборы. Существуют группы товаров и таможенных режимов, по которым таможенные платежи не уплачиваются. При этом руководствуются ТКРФ и Законом РФ от 21 мая 1993 г. №5003-1 "О таможенном тарифе". Таможенная пошлина и сборы рассчитываются от таможенной стоимости товаров .
Порядок определения таможенной стоимости вывозимых товаров установлен в постановлении Правительства РФ от 7 декабря 1996 г. №1461.
Таможенная стоимость вывозимых товаров включает цену продажи товаров иностранному покупателю, указанную в контракте, плюс следующие дополнительные расходы:
комиссионные и брокерские вознаграждения, уплаченные покупателем;
стоимость контейнеров и/или другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой ВЭД она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;
стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности;
поступающая прямо или косвенно часть дохода покупателя от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров;
налоги (за исключением таможенных платежей), взимаемые на таможенной территории России (кроме компенсируемых);
стоимость предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене товаров и услуг, которые использовались для производства или продажи вывозимых товаров.
Условно бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два этапа:
1) учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю-импортеру и связанных с этим процессом накладных расходов;
2) учет продажи и расчетов с иностранными покупателями импортерами.
Первый этап бухгалтерского учета ведется, как правило, по одной и той же схеме, а второй этап учета отражается в зависимости от видов и форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода поставщика на внешний рынок – самостоятельно или через посредника.
На организацию учета экспортных операций оказывает существенное влияние сложившаяся практика реализации товаров: непосредственно самим предприятием-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию. Если в первом случае предприятие-экспортер отражает в учете все хозяйственные операции, от формирования готовой продукции до установления контрактной цены, по которой товар будет предложен иностранному покупателю, то во втором – предприятие интересует размер комиссионного вознаграждения (бонус), который предстоит ему оплатить за посреднические услуги.
Заключению контракта и отгрузке товаров всегда предшествует большая подготовительная работа, связанная с изучением конъюнктуры рынка и поиском "своего" покупателя, поэтому затраты на маркетинговые исследования являются составной частью конкретной цены товара.
Перечень первичной учетной документации (счета-фактуры, спецификации, товарно-транспортные накладные, кредитные справки, банковские переводы, страховые полисы и т.п.) раскрывает содержание заключаемых контрактов. Аналитический учет экспортных операций товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов. Соответственно в текущем учете должны быть отражены аналитические счета.
Определяющим принципом учетной политики предприятия, формирующим момент реализации, выступает дата предъявления указанных выше документов покупателю или предъявления их в уполномоченный банк, получения наличных денег, представления покупателем векселя, коммерческого кредита или другого документа, гарантирующего оплату.
Счет выписывается трассантом в иностранной валюте по контрактной стоимости с отсрочкой платежа, чаще всего в форме переводного векселя (тратты). Может также иметь место выписка платежных документов по открытому счету.
Экспортные операции можно отнести к операциям в иностранной валюте. Стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, на счетах бухгалтерского учета отражается в рублях по сумме, полученной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции . В результате пересчета образуются курсовые разницы. Все курсовые разницы, кроме тех, которые возникают при формировании уставного капитала, относятся в состав прочих доходов и расходов (счет 91). Для достоверного отражения экспортных операций ведется обособленный их учет. Для этого рекомендуется открывать субсчета к соответствующим счетам Плана счетов, то есть формировать свой рабочий План счетов по операциям с иностранной валютой и внешне экономической деятельностью.
Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров можно осуществлять на счете 45 "Товары отгруженные" или на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Выбор того или иного счета определяется моментом реализации и зависит от учетной политики, выбранной предприятием. Например, счет 45 "Товары отгруженные" используется, если договором поставки обусловлен иной порядок, предусматривающий право перехода собственности на отгруженную продукцию с целью владения, пользования и распоряжения ею, а также риска ее случайной гибели на пути продвижения к иностранному покупателю. Тогда к счету 45 в разделе «товаров отгруженных» открываются субсчета :
45-12 – экспортные товары по прямым поставкам;
45-13 – экспортные товары в пути в СНГ;
45-14 – экспортные товары в портах и на складах СНГ;
45-15 – экспортные товары в пути за границу;
45-16 – экспортные товары в переработке и на комиссии за границей;
45-17 – экспортные товары, снятые с экспорта;
45-18 – экспортные товары отгруженные, но не отфактурованные.
Выделение в текущем бухгалтерском учете указанных субсчетов обусловливается необходимостью определения сроков кредитования, а также осуществления текущего контроля за продвижением экспортных товаров к покупателю.
Счет 45-12 применяется тогда, когда со странами-покупателями имеются соглашения, определяющие поставку продукции в прямом грузовом международном сообщении без переоформления транспортных документов. Товар принимается на учет и сразу списывается на реализацию. В таких случаях эти операции отражаются проводками:
Дт 45-12 «Экспортные товары по прямым поставкам», Кт 43 «Готовая продукция»; Дт 90-2 "Себестоимость продаж", Кт 45-12 "Экспортные товары по прямым поставкам".
Счет 45-13 содержит информацию об отгрузке товаров на выходные станции стран СНГ. В портах и на пограничных станциях осуществляется перегрузка товара, и в случае отсутствия международного соглашения о прямом транспортном сообщении производится переоформление документации.
Счет 45-14 учитывает наличие товаров в выходных пунктах из стран СНГ для последующей транспортировки иностранному покупателю. Принятие таких товаров для хранения в учете отражается записью:
Дт 45-14 "Экспортные товары в портах и на складах СНГ", Кт 45-13 «Экспортные товары в пути в СНГ».
Счет 45-15 содержит сведения об отгрузке товаров, проследовавших в выходные пункты стран СНГ и находящиеся в пути следования до иностранного конечного покупателя. В учете подобная информация формируется на основании записи:
Дт 45-15 "Экспортные товары в пути за границей", Кт 45-14 "Экспортные товары в портах и на складах СНГ".
Счет 45-16 обобщает сведения о товарах, поступивших в переработку и на комиссию за границей (чаще всего машин, оборудования, запасных частей в адрес посреднических или брокерских фирм, с которыми заключается контракт на их получение и реализацию). Кроме этого, на данном субсчете учитываются товары, отправленные на ярмарки, выставки, доработку с возвратом или последующей реализацией непосредственно на рынке иностранного покупателя.
Поставка товаров на экспорт на доработку с возвратом, а в ряде случаев и без возврата предусматривает проведение дополнительных затрат по дизайну, улучшению технико-экономических характеристик данных товаров, отвечающих требованиям внутреннего или внешнего рынка. Эти работы проводятся зарубежным партнером на условиях, предусмотренных двусторонним соглашением. Оприходование подобных товаров фиксируется в учете записью:
Дт 45-16 "Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей",
Кт 45-15 "Экспортные товары в пути за границей".
Счет 45-17 отражает стоимость товаров по аннулированным контрактам при отказе покупателей по различным причинам и т.п.
Счет 45-18 показывает стоимость товаров, отгруженных иностранным покупателям, но не оформленных соответствующими документами.
Международные стандарты расчетов требуют считать моментом реализации дату отгрузки товара, поэтому выписка счета иностранному покупателю может осуществляться одновременно с предварительной оплатой части стоимости контракта наличными средствами, представлением векселя и т.п. Задолженность покупателя по отгруженной продукции в таком случае учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчете "Векселя полученные". Определяющим условием при этом является отсрочка платежа покупателем. В конечном итоге конъюнктура рынка и условия контракта определяют форму и порядок расчетов.
Существует несколько схем проводок бухгалтерского учета экспортных операций в зависимости от вида расчета, предусмотренного контрактом (наличный расчет или в кредит) и формы платежа (аккредитив, документарное инкассо или банковский перевод):
Общая схема проводок экспортных операций;
Схема проводок учета предприятием-экспортером операций по экспорту с предоставлением коммерческого кредита;
Схема проводок учета экспортных операций посредником;
Схема проводок учета экспорта товара через посредника за наличный расчет.
Наиболее распространенной является общая схема учета экспортных операций. На экспортера, по условиям контракта, может распространяться ответственность, связанная с оплатой расходов по транспортировке, перевозке, хранению товаров на складах за пределами своей таможенной территории. Эти затраты наряду с издержками по таможенному оформлению (таможенная пошлина, брокерские услуги, другие таможенные сборы) формируют его расходы по сбыту и в конечном итоге являются частью фактической себестоимости реализованного товара. В дальнейшем указанные накладные расходы исключаются из валовой экспортной выручки (выручки-брутто). Общая схема учета экспортных операций приведена в таблице 1 .
Таблица 1. − Общая схема бухгалтерского учета экспортных операций
|
Корреспонденция счетов |
|||
|
Отгружена партия товара | |||
|
Выставлен счет иностранному покупателю на дату перехода права собственности | |||
|
Списан на реализацию отгруженный товар (готовая продукция) | |||
|
Начислены таможенные платежи:
| |||
|
Оплачены таможенные платежи:
| |||
|
Экспортная выручка поступила от покупателя на транзитный валютный счет | |||
|
Отражена курсовая разница по расчетам с покупателем | |||
Рассмотрим виды экспортных операций в следующей главе.
интернет
Особенности коммерческой работы при совершении экспортно-импортных операций
Под экспортно-импортными операциями понимается коммерческая деятельность, связанная с куплей-продажей товаров, имеющих материально-вещественную форму. При этом под экспортными операциями понимается деятельность, связанная с продажей и вывозом за границу товаров для передачи их в собственность иностранному контрагенту; под импортными операциями понимается деятельность, связанная с закупкой и ввозом иностранных товаров для последующей реализации их на внутреннем рынке своей страны.
В международной коммерческой практике под экспортом и импортом понимаются обычно только операции, осуществляемые на коммерческой основе, а именно, на основе заключения и исполнения международных торговых сделок – контрактов купли-продажи. Поставки в виде помощи, даров и другие, осуществляемые на безвозмездной основе, в стоимость экспортно-импортных операций, как правило, не включаются, а учитываются отдельно.
Экспортно-импортные операции считаются совершенными, если товар пропущен через государственную границу страны контрагента, что возможно после выполнения определенных таможенных формальностей и процедур, в числе которых предоставление сведений для статистического учета. Таможенный учет экспортно-импортных грузов – база статистического учета международных товарных потоков. Он кладется в основу национальной внешнеторговой статистики каждой страны и статистики международной торговли в целом, которая ведется и публикуется международными коммерческими организациями системы ООН. Поэтому единообразию ведения таможенного статистического учета, унификации понятий, стандартизации внешнеторговой документации придается чрезвычайно большое значение как на международном, так и на национальном уровнях.
Остановимся на некоторых определениях, используемых в международной коммерческой практике при совершении экспортно-импортных операций.
Экспорт. Под экспортом понимаются и статистически учитываются:
Вывоз из страны товаров, произведенных, выращенных или добытых в стране, а также товаров, ранее ввезенных из-за границы и подвергшихся переработке;
Вывоз товаров, ранее ввезенных, переработка которых происходила под таможенным контролем;
Вывоз за границу ранее ввезенного товара, не подвергшегося в, стране экспорта какой-либо переработке. Такой экспорт называется реэкспортом. Предметом реэкспорта чаще всего выступают товары, реализуемые на международных аукционах и товарных биржах; к реэкспортным операциям относятся и операции, осуществляемые без завоза товара в свою страну. Такого рода операции, по сути, не относятся к экспорту или импорту данной страны, хотя и учитываются таможенной статистикой. Они совершаются торговыми фирмами в целях извлечения прибыли благодаря разнице цен на один и тот же товар на разных рынках. Реэкспортными операциями являются также операции по вывозу товаров с территории свободных зон и приписных складов. Они учитываются таможенной статистикой как экспортные операции
Импорт. Под импортом понимаются и статистикой учитываются:
Ввоз в страну товаров иностранного происхождения непосредственно из страны-производителя или страны-посредника для личного потребления, для промышленных, строительных, сельскохозяйственных и других предприятий иди же для переработки с целью потребления внутри страны, или же с целью вывоза из нее;
Ввоз товаров из свободных зон или приписных складов;
Ввоз из-за границы ранее вывезенных отечественных товаров, не подвергшихся там переработке. Такой импорт называется реимпортом. К реимпорту относятся товары, не проданные на аукционе, возвращенные с консигнационного склада, забракованные покупателем и др.;
Ввоз товаров для переработки под таможенным контролем. Сюда относятся такие товары, которые ввозят в страну для переработки с целью вывоза готовой продукции, содержащей в себе данный товар в переработанном или измененном виде. Например, ввоз оливкового масла для производства на экспорт сардиновых консервов. В этих случаях, как правило, импортер освобождается от уплаты таможенной пошлины при ввозе товара для переработки его под таможенным контролем.
Важно иметь в виду, что в стоимость экспорта и импорта таможенный учет включает также все товары, поставляемые материнскими компаниями транснациональных корпораций (ТНК) своим дочерним компаниям, находящимся на территории других стран. Практически только таким образом учитывается внутрифирменный обмен, осуществляемый в рамках ТНК, который включается в международный товарообмен. На основе данных таможенной статистики можно определить долю ТНК в международной торговле.
Кроме того, в стоимость товарного экспорта и импорта включаются:
Стоимость поставок комплектного оборудования и материалов, включая стоимость технических услуг;
Лицензионные отчисления;
Стоимость товаров, проданных или купленных через торговых посредников на ярмарках и выставках;
Стоимость товаров, предоставляемых в аренду иностранному контрагенту и перемещаемых через таможенную границу (учитывается и публикуется отдельно).
Таможенная территория. Под таможенной территорией понимается территория, на которой контроль за ввозом и вывозом товаров осуществляет единое таможенное учреждение. Границы таможенной территории могут не совпадать с государственной границей страны: при таможенных союзах двух или нескольких государств (например, Бельгия и Люксембург), при наличии в стране свободных зон, при выравнивании по соглашению граничащих государств таможенных границ (когда по географическим условиям установление таможенного контроля на пограничной территории не представляется возможным или удобным). Границы таможенной территории устанавливаются правительством каждой страны и обычно публикуются в специальной печати. Правительства решают также вопросы о выделении из таможенной территории страны приписных складов и свободных зон, не подлежащих таможенному контролю.
Экспортно-импортные операции могут быть как прямыми, так и косвенными, т.е. осуществляться как самими владельцами товаров, так и посредниками. В роли последних могут выступать брокеры, дилеры, комиссионеры, консигнаторы, оптовые покупатели, промышленные агенты. Посредники берут на себя многочисленные функции по реализации товаров. Например, они могут осуществлять поиск иностранных, партнеров, подготовку документов и совершение сделки, транспортно-экспедиторские операции, кредитно-финансовое обслуживание и страхование товаров, послепродажное обслуживание, изучение рынков сбыта, рекламирование, выполнение таможенных формальностей и другие действия. Помимо экспортно-импортных операций в практике международных экономических отношений для реализации товаров используются и такие специальные формы внешней торговли, как торги, аукционы и биржи.
Разновидностью экспортно-импортных операций являются:
Реэкспортные операции;
Реимпортные операции.
Реэкспорт - это вывоз за границу ранее ввезенного в данную страну товара, не подвергшегося в ней какой-либо переработке. Реэкспортные операции возможны в самых разных ситуациях. Во-первых, реэкспорт возникает как естественное продолжение торговой операции. Продавец ввозит товар в страну для реализации его на бирже или аукционе, но он может быть продан покупателю из третьей страны и вывезен. Во-вторых, реэкспорт может появиться из-за перерыва нормального хода реализации товара. Если продавец отправил товар покупателю, но последний по каким-либо мотивам не может его оплатить, то он стремится перепродать товар другому покупателю в этой стране или в третьей стране. Уход товара в третью страну и есть реэкспорт. Это вынужденный реэкспорт. В-третьих, возможно также выполнение реэкспортной операции без предварительного завоза товаров из-за границы, так как они могут быть отправлены новому покупателю, минуя реэкспортную страну. Торговые фирмы многих крупных стран часто прибегают к операциям по перепродаже товаров, используя с целью получения прибыли разницу в ценах на один и тот же товар. Кроме фирм, занимающихся чистым реэкспортом, выгоду получает и страна от перевозки реэкспортируемых товаров, осуществляемой при помощи ее транспортных средств, от проведения страховых, кредитных и иных посреднических операций. И, наконец, в-четвертых, реэкспортные операции возникают и при строительстве крупных объектов с помощью иностранных фирм. Практика показывает, что иностранный поставщик часто закупает отдельные виды материалов и оборудования в третьих странах и отправляет их на стройку без завоза в страну реэкспорта. Реэкспортные операции без завоза в страну реэкспорта, по сути, не являются экспортом данной страны, но они учитываются таможенной статистикой и потому относятся к классу реэкспортных операций.
Реэкспортируемые товары, как правило, не подвергаются переработке. Однако могут быть произведены незначительные работы, которые не меняют наименования товара: смена упаковки, нанесение специальной маркировки, снабжение ключами консервных банок и т.д. Но если стоимость дополнительных действий по переработке товара превысила половину его экспортной цены, то согласно торговой практике товар меняет наименование и более не считается реэкспортным, а операции по его продаже превращаются в экспортные.
Что касается реимпортных операций, то их существование связано с ввозом из-за границы ранее экспортированных отечественных товаров, не подвергшихся там переработке. Ими могут быть изделия, которые не удалось продать на аукционах, возвращенные с консигнационного склада, забракованные покупателем и другие.
Наряду с обычными экспортно-импортными сделками по реализации товаров, каждая из которых завершается получением или уплатой денежной суммы за экспортный или импортный товар, в практике международных экономических отношений широко применяются так называемые товарообменные операции иди встречная компенсационная торговля. Встречная торговля включает операции по реализации товаров, когда предусматриваются встречные обязательства экспортеров закупить у импортеров продукцию на часть или полную стоимость экспортируемых товаров. Все многообразие встречных сделок в зависимости от организационно-правовой основы или принципа компенсации можно разделить на три группы:
Товарообменные сделки на безвалютной основе;
Торговые компенсационные сделки на денежной основе;
Промышленные компенсационные сделки.
Рассмотрим более внимательно содержание каждойиз них.
Товарообменные соглашения на безвалютной основе предполагают оплату поставок продукции в натуральной форме, когда продажа одного или нескольких товаров одновременно увязывается с приобретением другого товара и расчеты в денежной форме не производятся. Такие сделки различаются по срокам поставок и могут осуществляться с одновременной или краткосрочной поставкой и длительным сроком исполнения.
Сделки с единовременной поставкой делятся на бартерные сделки и прямую натуральную компенсацию. Бартер предусматривает оформление одного контракта, в котором фиксируются натуральные объемы обмениваемых товаров на основе мировых цен с учетом расходов на перемещение грузов. Движение встречных потоков товаров происходит, как правило, одновременно в указанные пункты назначения, а разрыв между поставками не превышает одного года. На количество передаваемых сторонами друг другу товаров не влияет изменение уровня цен на мировом рынке. Объектами бартерных сделок в основном являются согласованные наборы однородных товаров, преимущественно сырья, что практически исключает возможности товарного маневрирования. Именно поэтому бартер является наименее распространенной сделкой во встречной торговле.
Другой вид безвалютной краткосрочной взаимной поставки товаров - прямая компенсация. Ее отличие от бартера состоит в том, что стороны согласуют цены на взаимопоставляемые товары, которых может быть не два, а несколько. Сделки типа прямой натуральной компенсации обычно заключаются между универсальными торговыми домами, экспортно-импортными фирмами, оптовыми и розничными организациями разных стран, предлагающими широкую номенклатуру товаров на мировом рынке.
Товарообменные сделки на безвалютной основе с длительными сроками исполнения также могут принимать различную форму. Например, крупные компании, имеющие на внешних рынках собственные подразделения, заключают базовое соглашение с какой-либо одной организацией в стране-импортере, которое позволяет им сгруппировать все встречные закупки на длительный срок. Сделки о товарообмене могут оформляться и на основе писем-обязательств сроком на три-пять лет. Определив номенклатуру товаров, компании в письмах-обязательствах указывают общее количество товаров, подлежащих обмену. Цены согласовываются ежеквартально или один-два раза в год. Иногда товарообменные соглашения с длительным сроком исполнения имеют характер общих протоколов, в которых указываются списки взаимопоставляемых товаров. Впоследствии стороны на основе этих протоколов заключают отдельные контракты. Протоколы о товарообмене служат для подписавших их сторон основой достижения сбалансированного уровня взаимного товарообмена в течение определенного срока.
При оформлении экспортных сделок на лицензируемые товары необходимо оформить соответствующее разрешение (лицензию) на вывозимый товар.
Для пропуска товаров через границу отправитель должен заполнить грузовую таможенную декларацию.
Организация доставки товаров заграничному партнеру предполагает наряду с выбором транспорта заключение договоров на транспортирование товаров, а также обеспечение подготовки и отправки грузов.
В международной торговой практике используются два основных метода осуществления коммерческих операций: прямой и косвенный.
Прямой метод (direct) предполагает установление прямых связей между производителем (поставщиком) и конечным потребителем: поставку товаров непосредственно конечному потребителю и закупку товаров непосредственно у самостоятельного производителя на основе договора купли-продажи.
Косвенный метод (indirect) предполагает покупку и продажу товаров через торгово-посредническое звено на основе заключения специального договора (соглашения) с торговым посредником, предусматривающего выполнение последним определенных обязательств в связи с реализацией товара продавца.
Прямой метод используется фирмами чаще всего:
При продажах и закупках на внешних рынках промышленного сырья на основе долгосрочных контрактов;
При экспорте крупногабаритного и дорогостоящего оборудования;
При экспорте стандартного многосерийного оборудования через собственные заграничные филиалы и дочерние компании, имеющие собственную розничную сеть;
При закупках сельскохозяйственных товаров непосредственно у фермеров-производителей в развивающихся странах;
Прямой экспорт и импорт составляет значительную часть операций, осуществляемых государственными предприятиями и учреждениями как промышленно развитых стран, так и развивающихся стран.
Осуществление непосредственных коммерческих операций, в особенности экспортных, имеет ряд преимуществ:
а) позволяет налаживать более тесные контакты с иностранными потребителями;
б) лучше изучать условия рынка и быстрее приспосабливать свои производственные программы к спросу и требованиям иностранного рынка.
Прямые связи характеризуются следующими особенностями:
Предусматривают поставку заранее определенных (согласованных) видов продукции, ориентированной на специфические требования и запросы конкретного иностранного потребителя (или группы потребителей);
Носят целенаправленный характер, поскольку осуществляются на основе предварительно получаемых поставщиком заказов или заранее согласованных поставок, преимущественно при поставках сложного и комплектного оборудования. Такие связи не ограничиваются только отношениями между поставщиком-экспортером и покупателем-импортером оборудования. Они влекут за собой установление целой системы непосредственных связей между специализированными фирмами, участвующими в комплектации поставки, то есть субпоставщиками. Между этими фирмами образуются тесные и устойчивые кооперационные связи, которые могут начинаться на стадии научно-исследовательских и проектных работ. Получила развития тенденция, когда метод непосредственных связей при поставках комплектного оборудования распространяется не только на иностранные фирмы, находящиеся в стране импортера. Такая практика обеспечивает тесные контакты между экспортером и импортером в процессе создания объекта, согласованность и координацию их действий по вводу его в эксплуатацию.
Длительность (долговременность) и устойчивость отношений потребителя с поставщиками необходимого для производства сырья, материалов, комплектующих изделий, компонентов с целью стабильного обеспечения производственного процесса ресурсами; эти связи ориентированы на учет требований к характеру продукта, предъявляемых конечным потребителем. И здесь создается развернутая цепь взаимосвязей и отношений между крупными фирмами и независимыми компаниями, связанными прямыми производственными отношениями на основе специализации и кооперирования производства. В основе таких отношений лежит метод заключения долгосрочных контактов, предусматривающих регулярную поставку согласованных количеств товаров на протяжении установленного в контракте срока.
Использование метода прямых связей широко распространено в современной международной коммерческой практике. По некоторым подсчетам, у американских фирм на долю прямых продаж приходится более двух третий всей экспортной продукции промышленного назначения, у английских – около 70%. При этом такие связи не прекращаются и после поставки комплектного оборудования, а продолжаются в связи с его монтажом, наладкой и пуском в эксплуатацию, а также техническим обслуживанием в процессе эксплуатации. Иначе говоря, речь идет о таких непосредственных связях с конечным потребителем продукции, когда последний сам определяет объем поставки, свойства, качества будущей продукции, сроки ее изготовления. При поставках комплектного оборудования будущий покупатель часто сам участвует в определении конкретных технико-экономических показателей закупаемого оборудования.
Важную роль в расширении прямых связей сыграло создание транснациональными корпорациями своих сбытовых и производственных заграничных дочерних компаний, которые выступают на рынках других стран как контрагенты. Это обстоятельство имеет принципиально важное значение, поскольку отражает изменения в характере взаимоотношений между производителем и конечным потребителем.
Наличие прямых связей с внешним рынком позволяет экспортеру налаживать наиболее тесные контакты с иностранными потребителями, лучше изучать условия рынка и быстрее приспосабливать свои производственные программы к спросу и требованиям иностранного рынка. Это приобрело особо важное значение в современных условиях резкого обострения конкурентной борьбы на мировом рынке.
Важное значение в расширении прямых экспортно-импортных операций имеет наличие государственных предприятий и учреждений преимущественно в развивающихся странах, которые свою внешнеторговую деятельность осуществляют путем организации и проведения торгов.
Развитие прямых международных коммерческих связей привело к относительному уменьшению значения косвенного экспорта и импорта, хотя роль торгово-посреднического звена в целом продолжает оставаться довольно высокой. С помощью торговых посредников реализуется более половины всех товаров, вовлекаемых в международный товарооборот. Особенно велика роль торговых посредников при сбыте стандартного промышленного оборудования и потребительских товаров.
К услугам торговых посредников крупные промышленные компании прибегают при реализации второстепенных видов продукции, а также на отдаленных, труднодоступных и слабо изученных рынках, рынках малой емкости, при продвижении новых товаров, при отсутствии в странах-импортерах собственной сбытовой сети и в тех случаях, когда ввоз в страну определенных товаров монополизирован крупными торгово-посредническими фирмами. Услугами торговых посредников пользуются и крупные промышленные фирмы, объем экспортно-импортных операций у которых невелик, а также мелкие и средние фирмы, осуществляющие внешнеторговые операции эпизодически.
Использование торговых посредников обеспечивает промышленным фирмам-экспортерам определенные преимущества. Они особенно значительны при сбыте стандартных видов машин и оборудования, требующих послепродажного технического обслуживания. Наличие у торгово-посреднических фирм собственной сети технического обслуживания (складов запасных частей, ремонтных мастерских, кадров специалистов) значительно облегчает освоение новых рынков. Торгово-посреднические фирмы, как правило, хорошо знают требования местного рынка, имеют устойчивые деловые связи, осуществляют всю деятельность, связанную с поставкой товаров и оформлением документации, располагают большими возможностями в отношении организации рекламы, участия в ярмарках и выставках и др.
В современных условиях торговые посредники, продолжая сохранять свою юридическую независимость, все более подпадают под влияние крупных фирм, которые во многом предопределяют сферу и характер их деятельности. В связи с этим значительно усилилась специализация торговых посредников на операциях с определенной группой товаров. В особенности это касается оптовых фирм, осуществляющих торговлю определенными видами сырья, а также розничных фирм в торговле технически сложной продукцией, требующей послепродажного обслуживания. Важной чертой является изменение характера взаимоотношений между торговым посредником и производителем-экспортером.
Характерной чертой происходящих изменений является также усиление тенденции к подчинению крупнейшими фирмами заграничной дилерской сети, которую они ориентируют на продажу конкретных видов товаров. Хотя формально дилеры сохраняют свою независимость, по существу их деятельность направляется, финансируется и контролируется из штаб-квартиры материнской компании. В целях избегания конкуренции крупные фирмы стремятся также координировать деятельность работающих на них агентов путем закрепления за ними определенных рынков или отдельных районов страны, а также путем запрещения продавать конкурирующие товары других фирм.
Организации и предприятия внешнеторговые операции могут осуществлять по собственной инициативе или инициативе вышестоящих органов (объединений, ассоциаций) и других предприятий, занимающихся организацией внешнеторговых операций, путем заключения контрактов с иностранными фирмами.
В большинстве случаев, чтобы совершить внешнеторговую сделку, необходимо иметь собственные экспортные ресурсы, т. е. вначале продавать товар, а затем купить нужные изделия.
Обмен произведенной продукцией на международной арене происходит не вдруг, а вследствие тщательной подготовки, путем проведения коммерческих операций, т.е. посредством осуществлении совокупных технических приемов или действий по подготовке, заключению и выполнению сделок. К подготовительным операциям относится ознакомление с качеством товаров, с ценами, с другими условиями их поставки покупателю. Сделка - это решающая часть коммерческой операции. Понятие коммерческая операция шире понятия сделки, так как она предусматривает ряд предваряющих сделку технических приемов и ряд действий, завершающих ее.
К числу завершающих этапов коммерческой операции относится деятельность, обеспечивающая продвижение товара от продавца к покупателю, - перевозка грузов, их экспедирование, хранение и страхование, а также работа, связанная с ведением международных расчетов. Среди этих вспомогательных операций - таможенное оформление грузов, заключение агентских соглашений с рекламными организациями, исследующими конъюнктуру рынков и др. Таким образом, основным звеном коммерческой операции является смена форм стоимости, а если еще точнее говорить, то смена собственников товара, а остальные звенья операции - вспомогательные, обеспечивающие продвижение товара к покупателю.
Обратимся теперь к определению содержания сделки - основного звена коммерческой операции. Международная торговая сделка считается правовой формой, опосредующей международные коммерческие операции. Под такой сделкой понимается договор купли-продажи между двумя или несколькими фирмами, находящимися в разных странах, по поставке товаров или оказанию услуг в соответствии с оговоренными условиями. Торговая сделка признается международной и в том случае, если она заключена между сторонами одной национальной принадлежности, коммерческие предприятия которых находятся на территории разных государств. В то же время договор купли-продажи не считается международным, если он оформлен между организациями или фирмами разной национальной принадлежности, коммерческие предприятия которых находятся на территории одного государства, например между филиалами и дочерними компаниями фирм разных стран, расположенных на территории одной страны.
В зависимости от объекта заключенных сделок последние делятсяна три основных типа:
1. Сделки купли-продажи товаров.
2. Сделки купли-продажи услуг.
3. Сделки по купле-продаже результатов творческой деятельности.
В практике внешнеторговых операций применяются такие формы экономико-финансовых связей между экспортерами и импортерами товаров, как бартер, клиринг, расчет в СКВ.
Бартер – сделка, предусматривающая обмен определенного количества товара на обусловленное количество другого товара. Обычно бартерная сделка не сопровождается переводом денежных средств со счетов покупателей на счета продавцов.
Клиринг – система безналичных расчетов, основанная на зачете взаимных требований и обязательств.
Более совершенной формой финансовых расчетов является расчет в свободно конвертируемой валюте, позволяющий экспортеру использовать выручку в СКВ для расчетов с любым другим государством при двухсторонних внешнеторговых связях.
Этапы организации экспортно-импортных операций:
Изучение внешнего рынка и его конъюнктуры;
Формирование экспортных ресурсов для их реализации на внешнем рынке;
Поиск и выбор контрагента для заключения контракта,
Заключение и исполнение контрактов.
Изучение внешнего рынка должно помочь установить возможность успешной, тес прибылью, продажи или обмена нашего товара на адекватную сумму денег или другой товар. Для этого необходимо изучить состояние рынка - его емкость, структуру, коммерческие условия реализации, основных конкурентов и другие данные.
Экспортные возможности предприятия определяются, прежде всего, наличием конкурентоспособной на внешнем рынке продукции. Для того чтобы сделать продукцию конкурентоспособной, в частности, следует проанализировать ресурсное обеспечение предприятия – сырьевое, финансовое, наличие необходимого оборудования, возможность привлечения к производству высококвалифицированного персонала и т.д. При этом необходимо иметь в виду, что экономически выгодная внешнеторговая деятельность возможна лишь при поставках достаточно крупных партий товаров.
Важным элементом коммерческой работы по организации экспортно-импортных операций является выбор контрагентов - зарубежных фирм – покупателей (продавцов) товаров. Найти нужную фирму можно либо по специальным товарно-фирменным или отраслевым справочникам, каталогам, рекламным указателям, публикациям в прессе и другим материалам, либо с помощью внешнеторговых организаций (структур). Среди перечисленных источников наибольшую пользу представляют фирменные справочники. Они охватывают большое число фирм, содержат реквизиты фирм – адрес, телекс, телефон, перечень вырабатываемых товаров, услуг, банк, число предприятий, объем продаж, прибыль, капитал и т.д. Выбирая фирму (контрагента), необходимо хорошо знать ее реальное положение на рынке, показатели хозяйственной деятельности, эффективность работы.
Техника оформления внешнеторговых операций включает в себя направление предложения (оферты), подтверждение заказа покупателя (продавца), участие в переговорах, оформление и подписание контракта и организацию его исполнения.
Основным документом, с помощью которого оформляется сделка, как было определено ранее, является международный контракт купли-продажи товаров. В нем оговариваются содержание договорных условий, по рядок их исполнения и ответственность сторон. К числу основных элементов контракта относятся: преамбула (вводная часть), предмет контракта, цена, объем поставок, условия платежа, качество товара, порядок сдачи-приемки товара, условия о гарантиях и санкциях, арбитраж, форс-мажорные обстоятельства, транспортные условия. Процесс исполнения контрактов включает:
Подготовку товаров к отгрузке;
Организацию их транспортирования;
Страхование товаров;
Финансовые расчеты.
Сделки купли-продажи вещественных товаров являются традиционными для мировой торговли. Они занимают также ведущее место и в деятельности внешнеторговых организаций и фирм. По этим сделкам продавец обязуется продать товар покупателю в согласованные сроки и на договорных условиях, а покупатель товара соглашается уплатить за него указанную денежную сумму. Сделки типа купли-продажи товаров в свою очередь имеют несколько видов. Самым распространенным видом сделок типа купли-продажи товаров является обычная торговля между контрагентами разных государств, т.е. внешняя торговля, которая состоит из экспортных и импортных операций. При этом под экспортными операциями понимается продажа и вывоз товара за границу для передачи его в 1 собственность иностранному партнеру. Напротив, импортные операции предполагают закупку и ввоз иностранных товаров для последующей реализации их на внутреннем рынке своей страны.
Экспортно-импортные отношения являются формой связи между товаропроизводителями разных стран, возникающей на основе международного разделения труда и выражает их взаимную экономическую зависимость. Структурные сдвиги, происходящие в экономике стран под влиянием научно-технического прогресса, специализация и кооперирование производства усиливают взаимодействие национальных хозяйств. Это способствует активизации международной торговли. Согласно исследованиям внешнеторгового оборота, на каждые 10% роста мирового производства приходится 16% увеличения объема экспортно-импортных операций Качеству экспортно-импортных операций во многом способствует правильно организованная работа коммерческих служб предприятия.
Упаковка товара как помощник в его выборе. Упаковка - это часть планирования продукции, в ходе которой фирма изучает, разрабатывает и производит свою упаковку, включающую саму тару, в которую помещается продукция, этикетка и вкладыши.
Тарой могут быть картонный ящик, целлофановая упаковка, стеклянная, алюминиевая посуда или банка, бумажный пакет или их сочетание.
Этикетка содержит фирменное название продукции, символ компании, состав, рекламные материалы, коды для хранения и инструкции для использования.
Вкладыши - это детальные инструкции и указания о мерах предосторожности для сложной или опасной продукции.
Существуют шесть основных функций упаковки:
1. Ограничение объема и защита нужны для жидких, гранулированных и других делимых продуктов, упаковка позволяет собирать их в нужном объеме и форме. Упаковка также защищает товар при транспортировке, хранении и обращении с ним от воздействия света, тряски, вибрации, поломки, испарения и протекания.
2. Облегчение использования продукта - также важнейшая функция упаковки. Множественные упаковки и большие размеры стимулируют увеличение потребления товара (например, пива и безалкогольных напитков). Выявлено также, что продажи продукции возрастают, если упаковку можно употреблять повторно, когда закончится содержимое (например, стаканчики из-под йогурта используются многими хозяйками для рассады семян огурцов и помидоров).
3. Коммуникация с потребителем - важная функция упаковки, позволяющая демонстрировать торговую марку, указывать состав и направление использования, отражать образ марки и демонстрировать продукцию, выделять ее через дизайн, цвет и форму упаковки. Она должна быть инструментом продвижения, являться последней его формой, которую видит покупатель, прежде чем принять решение о покупке. Это особенно важно при самообслуживании, а также для фирм, специализирующихся на товарах, приобретаемых импульсивно, таких, как конфеты. Упаковка также напоминает о товаре после его покупки.
4. Сегментация рынка с помощью упаковки может быть достигнута при специальном изготовлении упаковки для конкретной рыночной группы. Например, подарочные коробки ориентируются на покупателей, приобретающих подарки; необычные - на лиц, склонных к риску и ищущих определенного статуса. Когда компания предлагает несколько форм, размеров, цветов или конструкций упаковки, она может использовать множественную сегментацию.
5. Обеспечение сбыта достигается облегчением транспортировки, обращения и хранения. Упаковка должна быть прочной и функционировать достаточно долго, подходить к имеющемуся оборудованию и витринам дилеров, облегчать инвентарный контроль посредством нанесения на ярлыки компьютерных кодов.
6. Формирование новой продукции может быть также осуществлено на базе удачной упаковки. Например, аэрозольные баллоны для дезодорантов и пенок для бритья, одноразовые упаковки для молока и газированных напитков, алюминиевые контейнеры для быстро приготовляемой пищи резко увеличили сбыт данных видов товаров.
Ключевые факторы создания упаковок.Дизайн упаковки должен воздействовать на образ, который фирма ищет для своей продукции. Цвет, форма, материалы - все это влияет на представления потребителей о фирме и ее продукции. Более простая упаковка создает образ более низкого качества товаров общих марок.
Стандартизация упаковки увеличивает мировое признание. По этой причине «Пепси-кола» и «Кока-кола» используют одинаковую упаковку во всех частях земного шара.
Стоимость упаковки должна быть, конечно, учтена. Относительная стоимость упаковки может достигать до 40% розничной цены, в зависимости от целей и степени упаковки.
Современные материалы стимулируют спрос. Фирма может выбирать из ряда упаковочных материалов: картон, пластик, металл, стекло, целлофан и пр. При этом необходимы компромиссы. Например, целлофан позволяет показывать товары, но очень легко рвется; картон относительно дешев, но труден для открывания. Кроме того, нужно определить, насколько новаторской должна быть упаковка. Затем фирма должна выбрать размер, цвет и форму. При выборе размеров нужно учитывать период хранения, удобство, традиции и конкуренцию. Должны быть также определены место, содержание и размер этикетки, а также насколько она должна выделяться. На ней необходимо указывать название компании и марку товара.
Разновидности цвета вызывают у каждого человека свои какие-то отдельные и индивидуальные психологические реакции и ассоциации, привлекают внимание различных групп потребителей.
И так, красный и оранжевый цвета – учащают сердцебиение и дыхание у человека. К этому цвету стремятся люди, которым не хватает остроты ощущений, ярких переживаний.
Тема 5. Учет экспортных, реэкспортных, бартерных, лизинговых, консигнационных, компенсационных, лицензионных и других операций внешнеэкономической деятельности
Вопросы:
5.1. Документальное оформление экспортных операций.
5.2. Учет таможенных платежей.
5.3. Общая схема учета экспортных операций.
5.4. Учет реэкспортных операций.
5.6. Учет бартерных операций.
5.7. Учет консигнационных операций.
5.8. Учет компенсационных операций.
5.1. Документальное оформление экспортных операций
Под экспортом понимается вывоз товаров и продукции российских предприятий и организации с таможенной территории РФ без обязательств и права обратного ввоза. Процедуры прохождения экспортных товаров и продукции через таможенную границу РФ регулируются статьями Таможенного кодекса РФ. Убытие товаров и транспортных средств с таможенной территории РФ допускается только в пунктах пропуска через Государственную границу Российской Федерации или в иных пунктах, установленный законом во время работы таможенных органов и только с их разрешения. На вывоз товаров и продукции организация – экспортер должна получить разрешение таможенного органа, для чего туда представляются соответствующие документы. Экспортные товары подлежат таможенному декларированию. Основным документом декларирования товаров на экспорт является Грузовая таможенная декларация. Её содержание диктуется статьей 124, п. 3 ТК РФ. ТК РФ устанавливает также место декларирования предмета экспорта, декларанта, его прав и обязанностей, срок подачи таможенной декларации.
При декларации товаров (предметов экспорта) в таможенный орган РФ представляются следующие документы:
Договоры международной купли – продажи или другие виды договоров по экспортной сделке.
Коммерческие документы на предмет экспорта.
Транспортные (перевозочные) документы.
Разрешения, лицензии, сертификаты и иные документы, подтверждающие соблюдение условий ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Документы, подтверждающие происхождение товаров, платежные и расчетные документы.
Документы, подтверждающие сведения о декларанте и других участниках сделки.
В уполномоченном банке составляются:
Справка о валютных операциях.
Паспорт сделки.
Ведомость банковского контроля.
Справка о поступлении валюты РФ, о расчетах через счета за рубежом по кредитным договорам.
Документы об исполнении обязательств иным путем.
Обосновывающие и другие документы.
^ 5.2. Учет таможенных платежей
К таможенным платежам по экспорту товаров, продукции и другого имущества относятся:
Вывозная таможенная пошлина.
Таможенные сборы за оформление и сопровождение товаров (предметов экспорта).
НДС и акцизы.
Таможенная пошлина не взимается если:
вывозимые ценности освобождаются от обложения согласно Закону «О таможенном тарифе» от 21.05.1993 г. № 5003 – 1;
вывозимые предметы помещаются под определенный таможенный режим:
транзит;
переработка товара на таможенной территории;
переработка товаров под таможенным контролем;
отказ от предмета в пользу государства.
Ставки таможенных пошлин бывают трех видов
Адвалорные (в %% от таможенной стоимости).
Специфические (в евро или долларах за единицу веса, объема).
Комбинированные (в сочетании адвалорной и специфической) с оплатой большей из них.
База для расчета таможенной пошлины зависит от установленного в таможенном тарифе её вида:
Таможенная стоимость товара (при адвалорной ставке).
Количественная или физическая характеристика товара (для специфической ставки).
Стоимостная, количественная или физическая характеристика одновременно (для комбинированной ставки).
Перечислить таможенные платежи может сам экспортер, таможенный брокер или любое лицо по поручению экспортера.
Суммы таможенных платежей в финансовом учете включаются в расходы на продажи и относятся в Дт 44 и Кт 76, а при уплате в Дт 76 и Кт 51, 52 при поступлении в бухгалтерию соответствующих документов.
^
5.3. Общая схема учета экспортных операций
Экспортные операции могут осуществляться без участия посредника или с его участием. Финансовый учет расходов на продажи по экспорту товаров ведется на счете; с использованием субсчетов, например:
44 – 11 Расходы по экспорту товаров в рублях
44 – 12 Расходы по экспорту в иностранной валюте
44 – 13 Общеторговые расходы по экспорту
Аналитический учет торговых издержек организация может вести по своему выбору в разрезе статей расходов, принятых для торговых организаций, и по видам и партиям товаров в зависимости от целей получения бухгалтерской информации.
Корреспонденция счетов по учету импортных операций без посредников.
| № оп. | Содержание операции | Дт | Кт |
| 1. | Списывается товар, отгруженный покупателю, в оценке по учетной стоимости | ||
| 2 | Отражены рублевые расходы по продаже в пределах страны (по доставке товара в порты отправки или на территорию таможни) | 51 и др. счетов |
|
| 3. | Оплачены расходы по продаже в иностранной валюте (условно без начисления в пользу контрагентов) | ||
| 4. | Начислена задолженность по экспортной таможенной пошлине | 90 | 68 |
| 5. | Начислен сбор за таможенное оформление груза | 44 | 76 |
| 6. | Признана выручка от продажи товара иностранному партнеру | 62 | 90 |
| 7. | Списан в продажу экспортный товар по факту признания выручки в оценке по учетной стоимости | ||
| 8. | Согласно расчету бухгалтерии списываются расходы по продаже экспортного товара | ||
| 9. | Согласно выпискам на транзитный валютный счет поступили средства за экспортный товар | ||
| 10. | Отражена курсовая разница по проданному товару положительная отрицательная | ||
| 11. | Списывается финансовый результат от продажи экспортного товара: убыток |
При использовании счета 45 по методике, заявленной в Положении об учетной политике организации в целях бухгалтерского учета, к данному счету могут быть открыты следующие субсчета:
45.12 Экспортные товары по прямым поставкам;
45.13 Экспортные товары в пути в СНГ;
45.14 Экспортные товары в портах и на складах СНГ;
45.15 Экспортные товары в пути за границу;
45.16 Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей;
45.17 Экспортные товары, снятые с экспорта;
45.18 Экспортные товары отгруженные, но неотфактурованные.
На счете 90 по экспортным операциям используются те же субсчета, что и для отражения операций по продажам внутри страны
90.1 Выручка
90.2 Себестоимость продаж
90.4 Акцизы
90.9 Прибыль/ убыток от продаж
При этом продажи каждой партии импортного товара, продукции или услуг отражается на отдельном аналитическом счете.
По условиям Положения об учетной политике в целях финансового учета возможно отражение экспортных операций без использования счета 45.
^
5.4. Учет реэкспортных операций
Реэкспорт товаров
– это таможенный режим, при котором иностранные товары вывозятся с таможенной территории РФ без взимания и с возвратом таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики.
Существуют различные варианты реэкспорта товаров:
с завозом на территорию России;
без ввоза на территорию России (прямо с территории зарубежной фирмы экспортера к иностранному импортеру).
При завозе на территорию России с целью реэкспорта иностранные товары помещаются под таможенный режим реэкспорта
. Если ввезенные товары по истечении шести месяцев
будут оставлены на территории РФ, то нужно оплатить таможенные пошлины и налоги с учетом процентов по кредитам, предоставляемым Банком России. При вывозе товаров, помещенных под таможенный режим реэкспорта, в течение двух лет
после ввоза уплаченные ввозные таможенные платежи подлежат возврату в течение одного года с момента вывоза. При условии, что реэкспортируемые товары не использовались с целью извлечения дохода
и находятся в таком же состоянии, как и на момент их ввоза. Сборы за таможенное оформление реэкспортных товаров взимаются отдельно во время ввоза этих товаров на территорию России, при помещении на склад и при вывозе их с территории России
^
5.5. Мониторинг федерального законодательства от 23 июня 2012 г.
Постановление
Правительства РФ от 13 июня 2012 г. N 583 "О порядке учета внешнеэкономических сделок для целей экспортного контроля"
Установлен новый порядок учета внешнеэкономических сделок.
1. С 1 августа 2011 г. участники ВЭД обязаны вести учет внешнеэкономических сделок лишь с теми товарами, информацией, работами, услугами и результатами интеллектуальной деятельности (правами на них), которые могут быть использованы при создании вооружения и военной техники либо при подготовке и (или) совершении терактов.
Установлен перечень товаров, работ, услуг, сделки с которыми подлежат учету. Это, в частности, ядерные и некоторые радиоактивные материалы; ядерные энергетические установки; ракетные топлива и их компоненты; взрывчатые материалы; патогенные биоагенты; установки и оборудование для производства ядерного топлива; ракетно-космическая техника; беспилотные летательные аппараты; интегральные микросхемы; отдельное производственное и испытательное оборудование. Также учитываются сделки с работами, услугами и результатами интеллектуальной деятельности, имеющими отношение к перечисленным товарам.
2. Участник ВЭД ведет специальный журнал учета внешнеэкономических сделок (на бумажном носителе и (или) в электронном виде). Утверждена его форма. Регламентирован порядок заполнения.
В журнал вносятся сведения об экспортных и импортных сделках, а также передаче товаров, работ, услуг иностранному лицу, международной организации или их представителям на территории России. Записи делают на основе таможенных деклараций, коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных имеющихся документов. Если последние составлены на иностранном языке, необходим их построчный перевод на русский.
Журнал заполняют по факту совершения сделки (непосредственно после отражения в учетных документах внешнеэкономических операций) независимо от сроков поступления оплаты. Обязательно делают ссылки на учетные документы с указанием их местонахождения.
Если журнал ведется в электронном виде, все его записи должны быть продублированы на электронных носителях информации. Кроме того, должна иметься возможность для их распечатки. По окончании календарного года электронный журнал учета следует распечатать.
Журналы на бумажных носителях хранят минимум 3 года.
Участник ВЭД обязан предоставлять должностным лицам ФСТЭК России доступ к информации по учету сделок и учетным документам.
При вывозе товаров из Российской Федерации таможенное оформление начинается в момент представления декларации и включает операции по помещению товаров под процедуру экспорта и взимание платежей.
При отражении операций по экспорту рекомендуется использовать счет 45 "Товары отгруженные", который предназначен для отражения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.
Корреспонденция счетов по экспорту товаров представлена в примере 1.
Пример 1
Балансовая стоимость продукции для продажи - 160 000 руб.
"Входной" НДС равен 28 800 руб.
Продукция продана за 8 000 евро.
Курс Банка России:
На дату перехода права собственности - 36,0 руб. /евро;
На дату оплаты - 35,0 руб. /евро.
Корреспонденция счетов представлена в табл. 1.
^ Таблица 1
Корреспонденция счетов по экспорту товаров
| N | Операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1 | Отгружена экспортная продукция со склада организации | 45 | 41 | 160 000 |
| 2 | Отражена валютная выручка от продажи по курсу Банка России - реализация товара (8 000 х 36,0) | 62 | 90.1 | 288 000 |
| 3 | Списана фактическая себестоимость реализованного товара (только после отражения выручки) | 90.2 | 45 | 160 000 |
| 4 | Поступила оплата от иностранного покупателя (по курсу Банка России на дату поступления) (8 000 х 35,0) | 52.1 | 62 | 280 000 |
| 5 | Отражена отрицательная курсовая разница (8 000 х (36,0 - 35,0)) | 91.2 | 62 | 8 000 |
| 6 | Принят к вычету "входной" НДС | 68 | 19 | 28 800 |
| 7 | Возмещен из бюджета НДС по экспортной операции | 51 | 68 | 800 |
При расчетах с покупателями и поставщиками могут быть авансовые платежи.
Выручку от реализации при валютных авансах в бухгалтерском и налоговом учете считают по-разному:
В бухгалтерском учете - по курсу Банка России на дату поступления аванса;
В налоговом учете - по курсу Банка России на дату реализации (отгрузки) согласно ст. 316 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза экспорт представляет собой таможенную процедуру, при которой товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.
Для отражения авансов от покупателей при экспортных операциях используют субсчета к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":
- 62.1 "Расчеты по реализованным товарам"
- 62.2 "Расчеты по авансам полученным".
Корреспонденция счетов по авансам, полученным при экспорте товаров, если курс вырос, рассмотрена в примере 2.
Пример 2
Корреспонденция счетов представлена в табл. 2.
^ Таблица 2
Корреспонденция счетов по авансам, полученным при экспорте
Стоимость объекта для целей бухгалтерского и налогового учета может быть различной. Разницы между указанными величинами носят постоянный или временный характер.
Постоянными называются разницы, возникающие вследствие окончательного (без компенсации за счет следующих отчетных периодов) исключения или включения доходов и расходов в налоговую базу.
Постоянные разницы возникают вследствие:
Лимитирования величины некоторых расходов при их включении в налоговую базу;
Исключения из налоговой базы расходов, связанных с передачей имущества на безвозмездной основе;
Невозможности включения в налоговую базу убытка, перенесенного на будущее;
Других аналогичных ситуаций.
Сумма окончательного изменения налога на прибыль, равная произведению налоговой ставки на постоянную разницу, составляет постоянное налоговое обязательство или актив, которые признаются по мере возникновения.
В налоговом учете выручка будет равна 15 000 000 руб. (500 000 долл. США х 30). Поэтому в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденному приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н , возникает постоянная разница (ПР): ПР = 15 млн. руб. - 14,5 млн. руб. = 500 000 руб., сумма, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (ПНО). В соответствии с ПБУ 18/02 ПНО - это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и отражается следующей корреспонденцией счетов:
Д-т сч. 99 К-т сч. 68 100 000 руб. (500 000 х 20%) - отражено ПНО.
Следовательно, с 500 000 руб. постоянной разницы (с фактически не полученной суммы) необходимо заплатить налог на прибыль.
Корреспонденция счетов по авансам, полученным при экспорте товаров, если курс снизился, представлена в примере 3.
Пример 3
В налоговом учете выручка будет равна 14 000 000 руб. (500 000 долл. США х 28). Поэтому возникает ПР, которая равна 14,5 млн. руб. - 14,0 млн. руб. = 500 000 руб. и которая, в свою очередь, приводит к возникновению постоянного налогового актива (ПНА), который отражается следующей корреспонденцией счетов:
Д-т сч. 68 К-т сч. 99 100 000 руб. (500 000 х 20%) - отражен ПНА.
Следовательно, с фактически полученных 500 000 руб. постоянной разницы нет необходимости платить налог на прибыль.
На примерах 2 и 2 показаны расчеты и корреспонденция счетов у продавца.
У покупателя оценка товара осуществляется следующим образом:
Если 100%-ная предоплата, то товар приходуют по курсу Банка России на день предоплаты;
Если оплата осуществляется частями, то:
Оплаченная часть учитывается по курсу Банка России на день предоплаты;
Неоплаченная часть - по курсу на день перехода права собственности.
Корреспонденция счетов по экспорту при авансах выданных поставщикам представлена в примере 4.
Пример 4
Стоимость товара - 800 000 евро.
Таможенные пошлины, таможенные сборы и НДС не рассматриваются.
Для отражения импортных операций используют субсчета к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":
- 60.1 "Расчеты по полученным товарам";
- 60.2 "Расчеты по авансам выданным".
Корреспонденция счетов представлена в табл. 3.
^ Таблица 3
Корреспонденция счетов по экспорту при выданных авансах
| Операция | Дебет | Кредит | Расчет суммы, руб. |
2 марта 20__ г. |
|||
| Уплачен аванс | 60.2 | 52 | 400 000 евро х 40 = 16 000 000 |
| 1 апреля 20__г . |
|||
| Оприходован товар | 41 | 60.1 | 400 000 евро х 40 + 400 000 евро х 38 = 31 200 000 |
| Зачтен выданный аванс | 60.1 | 60.2 | 16 000 000 |
2 апреля 20__ г. |
|||
| Остальная оплата | 60.1 | 52 | 400 000 евро х 39 = 15 600 000 |
| Отражена отрицательная курсовая разница | 91 | 60.1 | 400 000 евро х (39 - 38) = 400 000 |
Таким образом, ведение операций по экспорту и импорту требует углубленного и комплексного рассмотрения стандартов по бухгалтерскому учету и Налогового кодекса
РФ. Следовательно, организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, обязаны отразить способы ведения бухгалтерского учета в положении об учетной политике, а в приложении к нему - типовую корреспонденцию счетов с примерами ситуаций по экспорту и импорту.
^
5.6. Учет бартерных операций
Бартер есть разновидность встречной торговли (обмен товарами), когда расчеты денежными средствами за товары не производятся, а делается зачет эквивалентной задолженности за поставленные товары (работы, услуги).
Отличительными признаками товарообменных операций являются:
сделка, оформленная одним контрактом;
сбалансированная контрактная стоимость экспортируемого и импортируемого товара;
обе стороны одновременно выступают в качестве экспортера и импортера;
объем поставок между ними регулируется по суммам, указанным в выставленных друг другу счетах-фактурах. Эти суммы должны быть подтверждены необходимыми документами, обусловленными заключенными контрактами.
таможенная стоимость товара, пересчитанная в рубли по курсу банка России, действующему на дату принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;
таможенная пошлина;
сумма акциза по подакцизным товарам по установленной ставке;
сборы за таможенное оформление;
прочие накладные расходы по импорту, относимые на издержки обращения, В состав последних могут быть включены транспортные расходы и комиссионное вознаграждение, страховые платежи и т.п.
В бухгалтерском учете бартерные сделки отражаются как импортные и экспортные операции, исключением является зачет взаимных обязательств по задолженности, которая отражается проводкой Д-т 60-21 «Расчеты с иностранными поставщиками по неотфактурованным поставкам», К-т 62-13 «Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету».
^
5.7. Учет консигнационных операций
Договор консигнации представляет собой разновидность договора комиссии на продажу. Это вид внешнеторгового договора, по которому комитент передает своему комиссионеру товар для продажи со склада комиссионера, но при этом товар до момента реализации остается собственностью комитента. В подобного рода сделках участвуют консигнатор и консигнант.
Консигнатор – консигнационный агент по продаже партии товара за границей со своего склада и от своего имени за вознаграждение.
Консигнант после заключения договора начинает осуществлять поставку товара. При этом отражение в бухгалтерском учете операций, учитывающих отгрузку товара консигнантом, производится по схеме учета операций в договоре купли-продажи с позиции экспортера.
Консигнант, получив уведомление о реализации товара от консигнатора, отражает факт реализации проводкой:
Д-т 76-2 «Расчеты с иностранными дебиторами и кредиторами»,
К-т 90-11 «Продажа экспортных товаров и услуг».
А начисление комиссионного вознаграждения отражается у консигнанта:
Д-т 44-2 «Накладные расходы по экспорту в инвалюте»,
К-т 76-2 «Расчеты с иностранными дебиторами и кредиторами».
Все другие операции отражаются в учете по традиционным схемам.
5.8. Учет компенсационных операций
Компенсация
– возмещение, зачет взаимно предъявленных требований. В бухгалтерском учете компенсационные сделки отражаются аналогично схеме проводок импортных операций.